Nel convegno organizzato dal Sole 24 ore Telefisco 2024 l’agenzia delle Entrate  ha fornito un importante chiarimento in merito al calcolo  del valore  dei prestiti aziendali concordati  ai dipendenti come fringe benefit   precisando che deve essere  effettuato  con le regole, piu favorevoli per i lavoratori,  previste dal DL Anticipi 145 2023,   anche se la norma è entrata in vigore solo il 17 dicembre scorso. 

Vediamo con ordine le recenti modifiche e il chiarimento delle Entrate.

Prestiti aziendali: il calcolo degli interessi prima e dopo il DL Anticipi 2023 

Come noto , prima del decreto Anticipi 2023 per  i finanziamenti concessi ai dipendenti a tassi agevolati rispetto a quelli di mercato, la disciplina generale prevista all'articolo 51, comma 4, lettera b), del Tuir stabiliva che concorre a formare il reddito di lavoro dipendente il 50 per cento della differenza tra:

•  l'importo degli interessi calcolato al tasso ufficiale di sconto  vigente al termine di ciascun anno e 
• l'importo degli interessi calcolato al tasso effettivamente applicato sugli stessi 

L'anno scorso con  i tassi della BCE  in salita, molti dipendenti, in particolare del settore bancario, che avevano  ricevuto il beneficio del tasso fisso agevolato, lamentavano di trovarsi a dover corrispondere di fatto un tasso variabile anno per anno e avevano chiesto al Governo  di  correggere il criterio di determinazione forfettaria del reddito ai fini delle ritenute applicate dai datori di lavoro.

 Con il decreto Anticipi si è ovviato a questa criticità modificando, con efficacia dal periodo di imposta 2023, il criterio di determinazione del valore da assoggettare a tassazione dei prestiti concessi ai dipendenti.

Si prevede ora che il valore sia sempre calcolato come  50% della differenza tra l’importo degli interessi calcolato al Tur e l’importo degli interessi con il tasso effettivo ma il Tasso ufficiale di riferimento da considerare non è quello  in vigore al termine di ciascun anno   bensì

• per i prestiti a tasso variabile, il Tur vigente alla data di scadenza di ciascuna rata, 
•  per i prestiti a tasso fisso, il Tur da utilizzare è invece quello vigente alla data di concessione del prestito.

Prestiti come fringe benefit: ricalcolo 2023 

Nel corso di  Telefisco 2024, come anticipato,  ad una domanda sulla applicazione della nuova modalità di calcolo sulle rate dei prestiti 2023  precedenti l'entrata in vigore del decreto legge , l'Agenzia ha risposto che, posto che la novità riguarda  gli interessi  complessivamente pagati dai lavoratori nel  periodo d’imposta 2023,   i datori di lavoro dovranno ricalcolare la tassazione   per tutte le rate dell'anno   con le nuove regole   ed effettuare le eventuali  correzioni in sede di conguaglio di fine anno, che scade  il 28 febbraio 2024.

Con la Circolare n 23 del 1 agosto le Entrate hanno chiarito  le indicazioni operativa per il bonus dipendenti con figli a carico, fino a 3mila euro senza imposte. 

Nel dettaglio la Circolare fornisce i chiarimenti per i datori di lavoro sulla nuova disciplina dei fringe benefit aziendali, a seguito delle novità introdotte dal “Decreto lavoro” che ha innalzato per il 2023 fino a 3mila euro (al posto degli ordinari 258,23 euro) il limite entro il quale è possibile riconoscere ad alcuni  dipendenti beni e servizi esenti da imposte. Vedi al paragrafo successivo i dettagli 

AGGIORNAMENTO 16.10.2023

Nella conferenza stampa di presentazione della legge di bilancio la premier Meloni ha  annunciato le modifiche in arrivo per il 2024 :

1. Nella bozza della legge la soglia di fringe benefit esenti  viene innalzata per tutti i lavoratori a 1000 euro rispetto al tetto ordinario attuale di 258, 23 euro
2. Per il lavoratori con figli che oggi  godono invece di un tetto fissato a  3000 euro , la soglia scende a 2000.

Si tratterebbe di modifiche strutturali cioè non limitate al solo 2024, stando alle dichiarazioni della Presidente del Consiglio. Si attende la bozza del provvedimento per maggiori dettagli.

Vedi qui le anticipazioni  sulla  legge di bilancio  2024 

Fringe benefits con soglia 3000 euro: i chiarimenti della Circolare n 23 del 1.08

La circolare precisa che l’agevolazione si applica in misura intera a ogni genitore, titolare di reddito di lavoro dipendente e/o assimilato, anche in presenza di un solo figlio, purché lo stesso sia fiscalmente a carico di entrambi.

Si ricorda che per il Fisco, sono considerati a carico i figli con reddito non superiore a 2.840,51 euro (al lordo degli oneri deducibili). 

Poiché il beneficio spetta per il 2023, questo limite di reddito, che sale a 4mila euro per i figli fino a 24 anni, deve essere verificato al 31 dicembre di quest’anno.

Il documento chiarisce inoltre che la nuova agevolazione spetta a entrambi i genitori anche nel caso in cui si accordino per attribuire la detrazione per figli a carico per intero al genitore che, tra i due, possiede il reddito più elevato.

Per i dipendenti con figli fiscalmente a carico, dunque, sono esenti dall’Irpef, così come dall’imposta sostitutiva sui premi di produttività, i benefit fino a 3mila euro ricevuti dal datore di lavoro. 

Rientrano nell’agevolazione anche le somme corrisposte o rimborsate per il pagamento delle utenze domestiche del servizio idrico integrato, dell’energia elettrica e del gas naturale.

Per accedere al beneficio, il lavoratore deve dichiarare al proprio datore di lavoro di averne diritto, indicando il codice fiscale dell’unico figlio o dei figli fiscalmente a carico. Non essendo prevista una forma specifica per questa dichiarazione, la stessa può essere resa secondo modalità concordate tra le due parti. 

Attenzione al fatto che al venir meno dei presupposti per l’agevolazione il dipendente è tenuto a darne tempestiva comunicazione al datore di lavoro che recupererà il beneficio non spettante nei periodi di paga successivi e, comunque, entro i termini per le operazioni di conguaglio.

Fringe benefits con soglia 3000 euro: la normativa

Con la conversione in legge  del DL 48 2023 (pubblicato  in Gazzetta Ufficiale il 3 luglio 2023:  Legge 85/2023) è stata confermata la nuova soglia degli importi  di beni  in natura e servizi  esenti per i lavoratori dipendenti  di 3mila euro, applicabile solo ai dipendenti con figli a carico, malgrado le molte critiche alla misura e gli emendamenti proposti anche da alcuni esponenti della maggioranza. 

Si ricorda che l'importo ricomprende gli eventuali bonus bollette cioè le erogazioni liberali per il pagamento delle utenze domestiche dei lavoratori stessi.  Per la misura era previsto lo stanziamento di circa 150 milioni di euro per il 2023 e 2024.  

La relazione illustrativa della legge di conversione prevede una diversa quantificazione delle risorse necessarie che passano da circa 143 milioni a  332 milioni di euro per il 2023  a causa della esenzione anche  contributiva  (v.  paragrafo sotto) 

Vediamo in dettaglio le regole di applicazione .

Fringe benefits con soglia 3000 euro: a chi spetta l'agevolazione?

Solo per il 2023  in  deroga a quanto previsto dall'articolo 51, comma 3, prima parte  del  terzo  periodo,  del TUIR non concorrono  a formare il reddito, entro il limite complessivo di euro  3.000:

•   il valore dei beni ceduti e dei servizi prestati ai lavoratori dipendenti con figli, compresi:
  • i  figli nati fuori del matrimonio  riconosciuti,
  • i figli adottivi o  affidati,  
  • a carico del lavoratore (che  si  trovano  nelle  condizioni previste dall'articolo 12, comma 2, del' testo unico delle imposte sui redditi,
•  le somme erogate o rimborsate ai medesimi lavoratori dai datori di lavoro per il  pagamento delle utenze domestiche  del  servizio idrico integrato, e dell'energia elettrica e  del  gas  naturale.

Prima di erogare tali emolumenti i datori devono dare informativa alle rappresentanze sindacali unitarie laddove presenti. 

Da parte loro i lavoratori devono richiedere il nuovo beneficio fornendo ai datori di lavoro che il codice fiscale di ciascun figlio.

I datori di lavoro dovranno verificare per ciascun dipendente quanto già avuto in welfare aziendale nell'anno di imposta.

Si ricorda che sono considerati familiari fiscalmente a carico i membri della famiglia che possiedono un reddito complessivo uguale o inferiore a 2.840,51 euro, al lordo degli oneri deducibili. 

Attenzione quindi anche ad eventuali modifiche dello status dei figli in corso d'anno.

Il dubbio sull'applicabilità in caso di famiglie con entrambi i genitori dipendenti è stato quindi chiarito dalla circolare in oggetto.

Fringe benefits a 3000 euro:  trattamento fiscale e contributivo

I valori cosi rideterminati per i lavoratori con figli a carico sono esclusi dall'imponibile fiscale. 

La relazione dell'Ufficio Studi del senato afferma che : "il regime generale di esenzione in oggetto – di cui all'articolo 51, comma 3, del testo unico delle imposte sui redditi – concerne non solo il reddito imponibile ai fini delle imposte sui redditi, ma anche la base imponibile della contribuzione  previdenziale. La norma transitoria in oggetto non specifica se l'esenzione aggiuntiva sia posta ai sensi del testo unico delle imposte sui redditi; in ogni caso, la circolare dell’INPS n. 49 del 31 maggio 2023 ritiene che l’esenzione aggiuntiva  concerna anche la base imponibile della contribuzione previdenziale. Tale effetto  non era considerato dalla relazione tecnica. Saranno utili quindi chiarimenti ulteriori sugli effetti."

Si ricorda che  resta valida l'imponibilità di tutto l'importo in caso di sforamento della soglia.

 Inoltre resta fermo per tutti gli altri dipendenti senza figli  il limite ordinario di 258,23 euro. 

Fringe benefits e bonus carburante

Vale la pena ricordare anche che il Decreto "Trasparenza prezzi carburante " n. 5/2023,  sempre ai fini del sostegno al reddito dei lavoratori dipendenti  ha riproposto l'agevolazione detta bonus carburante o bonus benzina, già previsto nel 2022 dal Governo Draghi .

I datori di lavoro privati  possono quindi erogare a tutti i dipendenti nel 2023 somme o titoli di valore non superiore a 200 euro, per l'acquisto di carburanti per autotrazione, non imponibili  fiscalmente e deducibili per l'impresa. 

Attenzione: Il bonus carburante è fiscalmente esente ma la  legge di  conversione del decreto  ha previsto  invece la novità dell'imponibilità  ai fini previdenziali,  il che comporta anche una minore convenienza fiscale.

Nell'interpello n. 421 datato 25 agosto l'Agenzia delle Entrate analizza il trattamento fiscale delle somme erogate dal datore di lavoro secondo l' Articolo 51 del Tuir, in particolare chiarisce la possibilità di rimborso delle spese  connesse alla ricarica delle auto aziendali  elettriche assegnate in uso promiscuo ai dipendenti.

Nell'Interpello la Società istante spiegava di voler  rinnovare il proprio ampio parco di auto aziendali  ad uso promiscuo con automezzi elettrici anche per   sensibilizzare i dipendenti sul tema della sostenibilità ambientale   e chiedeva  il corretto trattamento fiscale  del rimborso  delle spese  per la ricarica effettuata presso la propria abitazione

•  sia relativamente ai consumi di energia 
• che per l'installazione di colonnine,

 da far rientrare eventualmente tra i fringe benefit  addebitati ai dipendenti.

La societa precisava  inoltre che :

• «non sarà previsto un importo massimo di rimborso ma  la tenendo distinte con due diverse tessere le spese collegate agli spostamenti per esigenze di lavoro  da quelle  per esigenze private In questo modo il rimborso sarà effettuato  base dei KM percorsi per esigenze di servizio" , tranne che per i dirigenti che  godranno del rimborso totale dei costi; 
•  che  i contratti con le società elettriche «sarà stipulato in uautonomia da ciascun dipendente, 
• che   la società si farà carico dei costi relativi all'eventuale upgrade dei KW richiesti per l'adeguamento dell'utenza domestica  e   delle spese di installazione e di manutenzione ordinaria  delle colonnine di ricarica e del wallbox di misurazione dei consumi

Nella risposta n. 421 2023  l'Agenzia ricorda in primo luogo il tenore dell'art 51  comma 1, del  d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (Tuir):  «Il reddito di lavoro dipendente è costituito da tutte le somme e i valori in genere, a qualunque titolo percepiti nel periodo d'imposta, anche sotto forma di erogazioni liberali, in relazione al rapporto di lavoro».La predetta disposizione sancisce il c.d. ''principio di onnicomprensività'' del reddito di lavoro dipendente, in base al quale sia gli emolumenti in denaro sia i  corrispondenti ai beni, ai servizi ed alle opere ''offerti'' dal datore di lavoro ai propri dipendenti costituiscono redditi imponibili e, in quanto tali, concorrono alla determinazione del reddito di lavoro dipendente.  

Si sottolinea anche che il successivo comma 3 dispone che «Ai fini della determinazione in denaro dei valori di cui al comma 1, compresi quelli dei beni ceduti e dei servizi prestati al coniuge del dipendente o a familiari indicati nell'articolo 12, o il diritto di ottenerli da terzi, si applicano le disposizioni relative alla determinazione del valore normale dei beni e dei servizi contenute nell'articolo 9» del medesimo Tuir.

L'Agenzia ricorda in particolare che il comma 4 lettera a dell citato art. 51 individua  specifiche deroghe al principio di onnicomprensività, elencando le componenti reddituali che NON concorrono a formare la base imponibile; tra queste figurano gli autoveicoli, motocicli e ciclomotori concessi in uso promiscuo ai dipendenti,  per i quali L'ACI fornisce ogni anno fornisce le tabelle sui costi chilometrici definiti forfettariamente per le diverse classi di veicoli.

Aggiunge inoltre che  la legge di bilancio 2020,  ha previsto un regime speciale proprio al fine di  incentivare il ricorso all'utilizzo di veicoli meno inquinanti ma le modifiche normative  confermano la tassazione forfetaria dei veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti, seppur graduata in ragione delle specifiche emissioni 

Come chiarito dalla circolare n. 326 del 1997,  la determinazione del valore imponibile esposto nelle tabelle ACI  prescinde da qualunque valutazione degli effettivi costi di utilizzo del mezzo . Risulta quindi  irrilevante che il dipendente sostenga a proprio carico tutti o taluni dei costi di percorrenza fissati dall'ACI.

La stessa circolare  ha chiarito che il datore di lavoro può fornire, gratuitamente o meno, altri beni o servizi, che vanno  separatamente valutati  ai fini della tassazione in capo al dipendente.

In conclusione, per il caso di specie,  l'Agenzia afferma che 

•  l'installazione delle infrastrutture (wallbox, colonnine di ricarica e contatore a defalco) effettuata presso l'abitazione del dipendente rientra tra i beni che vanno separatamente valutati al fine di stabilire l'importo da assoggettare a tassazione in capo al dipendente
•  il consumo di energia  elettrica non rientra tra i beni e servizi forniti dal datore di lavoro (cd. fringe benefit), ma costituisce un rimborso di spese sostenute dal lavoratore che  costituiscono  reddito di lavoro dipendente. 

La norma prevede infatti l'eccezione solo per:

• le  spese sostenute nell'esclusivo interesse del datore di lavoro, anticipate dal dipendente per snellezza operativa, quali ad esempio l'acquisto di beni strumentali di piccolo valore, e
• le  spese per trasferte   giustificate analiticamente.