Pubblicata il 31 ottobre 2023 la circolare completa di istruzioni  INPS   n. 88-2023 sulla nuova disciplina per i contributi  previdenziali e assistenziali dovuti  per i lavoratori del settore sportivo  sia dilettantistico che professionistico a seguito dell'entrata in vigore della legge 36/  2021 il primo luglio scorso.

L'istituto riepiloga i principali contenuti della legge delega per la riforma dello sport e la disciplina  specificata dai decreti attuativi e correttivi  con riguardo in particolare a:

• definizione dei lavoratori sportivi  e 
• al regime contributivo applicabile a ciascuna categoria, tabella aliquote e con relativi adempimenti e scadenze.

Si evidenzia in primo luogo l'istituzione del Registro nazionale delle attività sportive dilettantistiche (RASD) che sarà  il portale istituzionale per gli adempimenti previdenziali e assistenziali per il settore dilettantistico 

 Riportiamo le principali indicazioni della circolare  di seguito 

Lavoratori sportivi  subordinati – apprendistato 

Viene chiarito che sono iscritti al Fondo Pensione dei Lavoratori Sportivi :

• i lavoratori subordinati e autonomi, anche nella forma di collaborazioni coordinate e continuative, del settore professionistico e
•  i lavoratori subordinati del settore dilettantistico

Circa le  tutele e gli obblighi  contributivi per il finanziamento delle assicurazioni “minori" nel rapporto di lavoro subordinato e dell'apprendistato   viene definita la classificazione degli enti sportivi e le modalità di esposizione  sul flusso UniEmens.

Tabella aliquote  lavoratori sportivi subordinati

Per quanto riguarda in particolare la regolarizzazione  UNIEMENS dei periodi pregressi  (da luglio 2023 a ottobre 2023) INPS precisa che  dovrà essere effettuata esclusivamente sulle denunce di competenza novembre  2023 (entro il 31 dicembre 2023). 

Lavoro sportivo – Collaboratori coordinati  e autonomi

A decorrere dal 1° luglio 2023 i committenti che erogano compensi ai lavoratori sportivi nel settore del dilettantismo sono obbligati alla contribuzione presso la Gestione separata INPS e pertanto anche all’invio delle denunce individuali Uniemens, con i nuovi codici indicati nella circolare,  anche mediante Registro nazionale delle attività sportive dilettantistiche.

Per i  lavoratori sportivi dell’area del dilettantismo (sia co.co.co. sia professionisti con partita IVA), l’aliquota base applicabile ai fini contributivi è  quindi  fissata 

• al 24%, se risultano assicurati presso altre forme obbligatorie (o titolari di pensione), 
• ovvero al 25%, se non risultano assicurati presso altre forme obbligatorie.

Si applicano anche le aliquote aggiuntive   sulla base del relativo rapporto di lavoro per cui le aliquote totali sono pari al

1. 27,03% per i co.co.co. e al
2.  26.23% per i professionisti).

La contribuzione va calcolata “sulla parte di compenso eccedente i primi 5.000,00 euro annui”.

Viene anche ricordato il particolare regime agevolato previsto dal d.lgs 36 2021 per cui  fino al 31 dicembre 2027, la contribuzione IVS per collaboratori e autonomi con partita IVA è ridotta al 50% dell’imponibile contributivo.

ATTENZIONE La contribuzione per il finanziamento delle prestazioni non pensionistiche  si calcola sulla totalità dei compensi al netto della  franchigia di 5.000 euro.

Il pagamento della contribuzione  per i co.co.co deve essere effettuato con le regole ordinarie previste per i soggetti obbligati alla Gestione separata. Pertanto, il pagamento deve avvenire tramite modello f24 per la totalità della contribuzione dovuta, utilizzando 

• la causale tributo CXX per i soggetti per i quali si applica l’aliquota complessiva al 27,03 per cento e 
• la causale C10 per i soggetti per i quali si applica l’aliquota del 24 per cento .

I versamenti dei contributi dovuti a seguito dell’entrata in vigore della Riforma dello Sport, limitatamente ai periodi di effettiva erogazione dei compensi nei mesi da luglio a settembre 2023, possono essere effettuati entro il 16 dicembre 2023 e i relativi adempimenti entro il 31 dicembre 2023.

I datori di lavoro che hanno sospeso o cessato l’attività, ai fini del corretto assolvimento dell’obbligo contributivo, dovranno avvalersi della procedura delle regolarizzazioni contributive (Uniemens/vig) con riferimento all’ultimo mese di attività dell’azienda. 

Per i professionisti  i contributi vanno calcolati  in sede di dichiarazione nel  quadro RR “Contributi previdenziali”, sezione II “Contributi previdenziali dovuti dai liberi professionisti iscritti alla gestione separata di cui all’art. 2, comma 26, della L. 335/95 (INPS)”) e i termini di versamento coincidono con quelli previsti per il pagamento delle imposte

Anche in questo caso il pagamento è effettuato con modello F24,  con le  causali tributo PXX/PXXR o P10/P10R.

Lavoro sportivo – Collaboratori amministrativi e gestionali

La circolare precisa che sono introdotti nuovi “Tipo rapporto” specifici per i committenti obbligati al versamento della contribuzione per i collaboratori coordinati e continuativi con attività di carattere amministrativo-gestionale iscritti alla Gestione separata , per i quali ugualmente i versamenti relativi al periodo luglio ottobre vanno effettuati entro il 16 dicembre 2023 e gli adempimenti entro il 31 dicembre 2023.

ATTENZIONE INPS ha corretto le indicazioni specificando che i versamenti relativi ai periodi

• da luglio a settembre  2023 e 
• novembre 2023

vanno effettuati alle date sopra specificate mentre i versamenti relativi al periodo di ottobre 2023  vanno effettuati entro il 30 novembre 2023.

Pubblicata ieri  la circolare INAIL  46 2023 datata 27.10, con tutte le istruzioni per l'assicurazione contro gli infortuni sul lavoro,  dopo la riforma dello sport entrata in vigore il 1 luglio 2023.d..lgs 36/2021 e successive modifiche)

La circolare riepiloga le principali novità in rapporto agli obblighi connessi con l'attività dell'istituto  in particolare ricorda quali sono le categorie di lavoratori tutelati e quali esclusi , le modalità di calcolo dei premi assicurativi le scadenze degli adempimenti e si sofferma con  specifiche istruzioni per

•  i titolari di collaborazioni coordinate e continuative di carattere non sportivo ma amministrativo gestionale  e per
•  i lavoratori subordinati nel settore dilettantistico 

Lavoratori soggetti  ai premi INAIL ed esclusi

Dal 1° luglio 2023 sono tutelati dall’assicurazione obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali  con versamento dei premi all'INAIL :

• i lavoratori subordinati sportivi, indipendentemente dal settore professionistico o dilettantistico, 
• i giovani atleti assunti con contratto di apprendistato, 
• i titolari di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa di carattere amministrativo-gestionale resi in favore delle società e associazioni sportive dilettantistiche, delle federazioni sportive nazionali, delle discipline sportive associate e degli enti di promozione sportiva, anche paralimpici, riconosciuti dal CONI o dal CIP e 
• i prestatori di lavoro occasionale.

Sono esclusi invece 

•  i lavoratori sportivi titolari di contratti di collaborazione coordinata e continuativa ai quali si applica esclusivamente la tutela assicurativa obbligatoria previstadall’articolo 51 della legge 27 dicembre 2002, n. 2895 e che sono pertanto assicurati con polizze private,
•  gli sportivi dilettanti che svolgono attività sportiva come volontari, anch’essi assicurati  obbligatoriamente con polizze private
•  i lavoratori dipendenti delle amministrazioni pubbliche che prestino in qualità di  volontari lauori dall'orario di lavoro, fatti salvi gli obblighi di servizio
• i lavoratori di cui al punto precedente, anche qualora l'attività rientri nell'ambito del lavoro sportivo, preveda il versamento di un corrispettivo 
•  il personale dei Gruppi sportivi militari e dei Gruppi sportivi dei Corpi civili dello Stato nonchè gli atleti, quadri tecnici, arbitri/giudici e dirigenti sportivi,  appartenenti alle Forze Armate e ai Corpi Armati e non dello Stato, soggetti alla  specifica disciplina prevista dagli ordinamenti di appartenenza;
•  i lavoratori sportivi autonomi, che rendono la prestazione in base a un contratto  d’opera ex articolo 2222 del codice civile

Calcolo premi INAIL lavoro sportivo  e indennità di inabilità

La retribuzione da assumersi per il calcolo del premio di assicurazione è pertanto quella  individuata ai sensi dell'articolo 29 del testo unico DPR 1124 1965 vale a dire la retribuzione effettiva, con applicazione del minimale e del massimale di rendita.

Secondo quanto disposto dall’articolo 34, comma 2, del decreto legislativo 28 febbraio 2021, n. 36, le retribuzioni stabilite ai fini della determinazione del premio valgono  anche ai fini della liquidazione della indennità giornaliera di inabilità temporanea  assoluta, 

Anche per quanto riguarda i lavoratori titolari di contratti di collaborazione coordinata e  continuativa amministrativo-gestionale,  la base imponibile da assumersi per il calcolo del premio di assicurazione è  costituita dai compensi effettivamente percepiti,  nel rispetto dei limiti  minimo e massimo previsti per il pagamento delle rendite erogate dall’Inail .

Per il calcolo dei premi assicurativi dovuti dai committenti di collaborazione coordinata e continuativa in base ai relativi compensi, valgono le istruzioni già fornite con la circolare Inail 11 aprile 2000, n. 32. 

Scadenze INAIL  sport dilettanti 2023

La circolare sottolinea che la novità della riforma riguarda i titolari di collaborazioni di carattere  amministrativo-gestionali e i lavoratori sportivi subordinati del settore dilettantistico, in  quanto gli sportivi con contratto di lavoro subordinato nei settori professionistici sono  già assicurati all’Inail dal 16 marzo 2000.

Quindi  i committenti e i datori di lavoro che devono assicurare dal 1° luglio 2023:

•  i lavoratori  titolari di collaborazioni coordinate e continuative di carattere amministrativo-gestionale
• o i lavoratori sportivi subordinati del settore dilettantistico, 
• non ancora titolari di  codice ditta e posizioni assicurative

devono presentare la denuncia di iscrizione all’Inail con l’apposito servizio online, indicando nella denuncia i compensi e/o le  retribuzioni che presumono di corrispondere dal 1° luglio al 31 dicembre 2023 e nel 2024.

L'istituto precisa che considerata l’incertezza in merito all’obbligo assicurativo chiarito soltanto   con  il recente  decreto legislativo 29 agosto 2023, n. 120, le denunce  di iscrizione saranno considerate nei termini se presentate entro il 30 novembre.

Entro il medesimo termine  devono essere presentate le denunce di variazione, nel caso in cui il soggetto assicurante, già titolare di codice ditta  e posizione assicurativa attiva, debba denunciare nuovi rischi.

Invece  i soggetti assicuranti che alla data del 1° luglio 2023 sono già titolari di codice ditta e  posizioni assicurative attive nelle quali è già presente il riferimento tariffario da applicare    verseranno i premi assicurativi dovuti per il 2023 con l’autoliquidazione 2023/2024.

Con la circolare 2 2023 l'ispettorato del lavoro interviene riepilogando le novità  della  Riforma dello sport  2023 apportate con il d. lgs 36 2021 e successivi  decreti attuativi correttivi.

L'ispettorato ricorda che l’art. 25 del D.Lgs. n. 36/2021 stabilisce anzitutto che “è lavoratore sportivo l'atleta, l'allenatore, l'istruttore, il direttore tecnico, il direttore sportivo, il preparatore atletico e il direttore di gara che, senza alcuna distinzione di genere e indipendentemente dal settore professionistico o dilettantistico, esercita l'attività sportiva  verso un corrispettivo (…) è lavoratore sportivo ogni altro tesserato (…) che svolge verso un corrispettivo (…) le mansioni rientranti, sulla base dei regolamenti tecnici della singola disciplina sportiva, tra quelle necessarie per lo svolgimento di attività sportiva, con esclusione delle mansioni di carattere amministrativo-gestionale. Non sono lavoratori sportivi coloro che forniscono prestazioni nell'ambito di una professione la cui abilitazione professionale è rilasciata al di fuori dell'ordinamento sportivo e per il cui esercizio devono essere iscritti in appositi albi o elenchi tenuti dai rispettivi ordini professionali”.

Rispetto alla platea di soggetti indicati dalla disposizione, il legislatore prevede espressamente che, ricorrendone i presupposti, l'attività di lavoro sportivo possa costituire oggetto di un rapporto di lavoro subordinato o di un rapporto di lavoro autonomo,

Scadenze adempimenti ottobre 2023 e proroga INAIL

In particolare   si ricordano le due scadenze imminenti :

1. La comunicazione  telematica  da effettuare  entro il 30 ottobre al Centro per l’impiego (tramite UNILAV)  per i rapporti iniziati prima dell’entrata in vigore del DLgs. 120/2023  cioè prima del  5 settembre  2023.   Questa modalità sarà utilizzabile fino alla piena operatività  del nuovo  Registro delle attività sportive dilettantistiche (RASD) istituito con la Riforma che attende per la piena operatività l'emanazione di un nuovo DPCM  .Il mancato adempimento comporta l’irrogazione delle sanzioni previste dall’art. 19, comma 3, del D.Lgs. n. 276/2003 (sanzione amministrativa da euro 100 ad euro 500).
2. ll versamento dei  contributi previdenziali e assistenziali  dei periodi da luglio ( data di entrata in vigore del D.LGS 36 2021 ) a settembre 2023,  da effettuare entro il 31 ottobre.

AGGIORNAMENTO 27 OTTOBRE

Con una nota di precisazione emanata ieri sera n. 460-2023  in materia di comunicazione dei rapporti di lavoro   l'Ispettorato aggiunge che comunque le comunicazioni effettuate al  Registro Dilettanti fino alla data di ieri 26 ottobre restano valide e non sono necessarie nuove comunicazioni  telematiche con altre modalità.

AGGIORNAMENTO 31 OTTOBRE

E' stata pubblicata il 30.10.2023  la circolare INAIL 46 2023 sugli adempimenti relativi all'assicurazione contro gli infortuni in cui si precisa che per le nuove denunce e variazioni relative ai rapporti si co.co.co  instaurati dal 1 luglio 2023 il termine delle comunicazioni è fissato al 30 novembre 2023.

Collaboratori sportivi

L'Ispettorato  ricorda  che i lavoratori  sportivi nell'ambito professionistico si presume un rapporto subordinato mentre il regime naturale  per le prestazioni  dilettantistiche è quello della collaborazione coordinata e continuativa, sempre che: 

•  non superi le 24 ore settimanali (escluso il tempo dedicato alla partecipazione a manifestazioni sportive) e 
• le prestazioni  rispettino i regolamenti delle Federazioni sportive nazionali, delle discipline sportive associate e degli enti di promozione sportiva, anche paralimpici. 

Nella circolare viene chiarito che in questo ambito  non è applicabile la disciplina in materia di etero-organizzazione prevista dall’art. 2, comma 2, del D.Lgs. n. 81/2015. Se si supera il monte orario previsto per legge  le parti possono  portare elementi per dimostrare  natura  non subordinata del rapporto.

I collaboratori inoltre devono essere registrati nel libro unico del lavoro (LUL) in via telematica all’interno di apposita sezione del predetto Registro delle attività sportive dilettantistiche.. Anche per questo devono ancora essere predisposti gli aggiornamenti informativi, previsti entro il 31 dicembre 2023  quindi   l’iscrizione del lavoratore potrà anche avvenire in un’unica soluzione entro la  scadenza del rapporto di lavoro, entro 30 giorni dalla fine di ciascun anno di riferimento, mentre i compensi possono essere erogati in anticipo .

La circolare ricorda anche  che se il compenso non supera i 15.000 euro annui , non vi è obbligo di emettere il cedolino paga.

• Ispettorato lavoro Circolare 2 del 25.10.2023

La riforma generale dello sport decisa con la legge delega 86 2019  potrebbe essere giunta finalmente alla versione finale  con il  decreto legislativo  n. 120 2023 pubblicato il 4 settembre in GU.

Di seguito un riepilogo sintetico delle recenti novità, di gande impatto soprattutto per le  realtà dilettantistiche, asd/ssd diffusissime nel territorio nazionale.

Riforma lavoro sportivo nelle ASD

Ricordiamo  innanzitutto che  il D.Lgs 36 2021, uno dei decreti attuativi della riforma dello sport,  poi corretto con il D.lgs 163 2022, sono state previste rilevanti modifiche  alla disciplina delle  prestazioni  lavorative, nelle ASD e SDD,  entrate in vigore il 1 luglio prossimo. La data  è stata spostata infatti  dal Decreto milleproroghe 2023 dall'originario termine del 1 gennaio al 1 luglio 2023.

Il Governo ha  poi approvato  il 26 luglio 2023  il citato  decreto  120 che introduce ulteriori novità (cd "correttivo bis).

Riforma lavoro sportivo: trattamento fiscale e previdenziale 

Il Dlgs 36 2021 prevede che   i lavoratori che prestano attività per le Asd/Ssd   devono essere inquadrati obbligatoriamente

• come lavoratori dipendenti oppure
• come lavoratori autonomi con partita Iva oppure 
• come collaboratori coordinati e continuativi 

con un limite massimo di  settimanale di 18 ore  per evitare la riqualificazione come lavoro subordinato e rientrare nelle agevolazioni in materia di imposizione fiscale e previdenziale, ovvero:

•  soglia esente da qualsiasi prelievo  ridotta  da 10.000 euro a 5.000 euro;
• ai redditi compresi fra 5.000 e 15.000 euro l’anno non si applicano ritenute fiscali, ma vengono applicate quelle previdenziali. 
• per i compensi oltre i 15.000 euro annui si applicano sia le ritenute fiscali sia quelle previdenziali.
• per i primi cinque anni, i contributi previdenziali saranno calcolati solo sul 50% dei compensi per lavoro sportivo;

 Queste  novità comportano che  entro il 31 ottobre 2023 le associazioni provvedano  agli adempimenti ordinari previsti per   le prestazioni di  lavoro  (comunicazioni ministeriali, normativa trasparenza, ecc). (vedi ultimo paragrafo)

Sarà resa disponibile a questo fine  una nuova funzione telematica unificata  sul portale Sportesalute.

Va anche specificato che il decreto Milleproroghe convertito in legge ha previsto che, pur con l'entrata in vigore del nuovo limite a metà dell'anno,  la soglia  complessiva per il periodo d’imposta 2023  resta  fissata a 15mila euro ( da sottolineare che oltre tale soglia  non c'è più la ritenuta del 23%   per  primo scaglione di reddito fino a 20658,28 euro ma si applica direttamente la tassazione ordinaria).

ASD-SSD Novità e scadenze per fisco e lavoro  del decreto correttivo bis

Il nuovo decreto  legislativo 120 2023" correttivo bis"   prevede  ulteriori novità, tra cui:

• esclusione dei professionisti iscritti ad albi e ordini professionali  dalla normativa sul lavoro sportivo "dilettantistico" descritto sopra  
• innalzamento del monte ore totale permesso con i contratti di collaborazione coordinata ( secondo il dlgs 36 2021) che sale  da 18 a 24 ore 
•  possibilità di  volontariato nel settore sportivo per i dipendenti pubblici con autorizzazione fornita con la formula del silenzio assenso 
• nuovi permessi retribuiti  per lavoratori dipendenti  disabili che prestino attività sportiva nelle federazioni paralimpiche.
• adeguamento statutario  degli enti sportivi al Dlgs 36/2021 da effettuare  entro il 31 dicembre di quest'anno, pena la cancellazione d'ufficio dell'ente dal Registro sport  (per Asd e Ssd , si  passa all'esenzione dall'imposta di registro per le modifiche statutarie)
• credito di imposta pari ai contributi INPS per i compensi ai lavoratori sportivi del periodo luglio -novembre 2023o per Asd/Ssd con ricavi  fino a 100mila euro annui.
• esclusione dalla base imponibile IRAP  per quanto riguarda i compensi non superiori a 85mila euro annui delle collaborazioni coordinate e continuative 
• direttori di gara  nel settore  dilettanti e volontari:  limite di  150 euro  mensili per i rimborsi spese sostenute  con possibilità di autocertificazione;
• abbassamento a 14 anni dell’età minima per l’apprendistato  ai fini  dell’istruzione  secondaria sia nel professionismo, sia nel dilettantismo;
• obbligo di comunicazioni al Registro Sport delle Co.co.co e versamenti contributivi del periodo luglio settembre 2023 entro il  31 ottobre  2023  per: 
  • Asd e Ssd, 
  •  federazioni nazionali 
  • enti di promozione sportiva e
  •  associazioni benemerite.

Pubblicato in GU n 206 del 4 settembre 2023  il Decreto legislativo n 120 del 28 agosto con i correttivi della riforma dello sport.

Il Dlgs interviene in tema di enti e lavoratori sportivi con modifiche sui precedenti decreti legislativi 28 febbraio 2021, nn. 36, 37, 38, 39 e 40 attuativi della riforma dello sport (Legge delega n. 86 2019). 

Attenzione al fatto che le novità in materia di sport sono in vigore dal 5 settembre.

Riforma dello sport: gli obiettivi

Il Dipartimento per lo sport sottolinea che il Decreto costituisce uno strumento significativo nella promozione e nello sviluppo dello sport in Italia ed è il risultato di un lungo processo di consultazione e collaborazione con gli stakeholder del mondo dello sport, tra cui atleti, federazioni sportive, organizzazioni non profit e altri attori chiave.

Obiettivo principale di questa riforma dello sport è quello di creare un ambiente sportivo più equo, sostenibile ed inclusivo per tutti i cittadini italiani.

La riforma da una parte riconosce diritti e dignità al lavoro sportivo e dall’altra consente ai datori di lavoro di vedere semplificati gli adempimenti, costruita sui tre pilastri delle tutele, della semplificazione e della trasparenza. 

Leggi anche Riforma sport 2023: approvato il decreto correttivo bis e Lavoro sportivo ASD e SSD le novità dal 1 luglio e il nuovo correttivo

Riforma dello sport: statuti di ASD e SSD

Tra le tante novità, le più significative in materia di lavoro sportivo, si evidenzia che in tema di statuti delle ASD e SSD il Dlgs n 120/2023 introduce un periodo transitorio per poter adeguare gli statuti delle associazioni e società sportive dilettantistiche alle nuove disposizioni riguardanti:

• oggetto sociale,
• esercizio di attività strumentali e secondarie a quella sportiva dilettantistica. 

Attenzione al fatto che, gli adeguamenti devono essere perfezionati entro il 31 dicembre 2023. 

Si prevede che la mancata conformità degli statuti ai criteri di cui all'art 7 del DLgs. 36/2021 renderà inammissibile la richiesta di iscrizione al Registro nazionale delle attività sportive dilettantistiche e gli enti già iscritti che non provvederanno ad adeguare gli statuti entro tale data verranno cancellati d’ufficio dal Registro.

Viene anche previsto che le modifiche statutarie adottate entro il 31 dicembre 2023 siano esenti da imposta di registro qualora appunto abbiano come scopo quello di conformare gli stessi alle disposizioni del DLgs. n 36/2021 .

Riforma dello sport: acquisto della personalità giuridica degli enti

Il decreto correttivo regola inoltre l’acquisto della personalità giuridica degli enti e in particolare con l'art 4 comma 5 si prevede di apportare modificazioni all'articolo 14 del decreto legislativo 28 febbraio 2021, n. 39 inserendo il comma 3 ter secondo il quale "Si considera patrimonio minimo per il conseguimento  della personalita' giuridica una somma liquida e disponibile non inferiore a 10.000 euro. Se tale patrimonio e' costituito da beni  diversi  dal denaro, il loro valore  deve  risultare  da  una relazione  giurata, allegata all'atto  costitutivo,  di  un  revisore  legale  o  di  una societa' di revisione legale iscritti nell'apposito registro. "