Con la sentenza  della Corte di Giustizia Europea dell'8 maggio 2025 nelle cause riunite C-212/24, C-226/24 e C-227/24,  viene evidenziata,  nell'ordinamento giuridico italiano, una differenza di trattamento tra gli operai agricoli a tempo determinato e quelli a tempo indeterminato sotto il profilo del calcolo dei contributi previdenziali. 

Ecco i dettagli della vicenda e della decisione della Corte.

Il caso: contributi INPS per i lavoratori agricoli a termine

La sentenza, emessa dalla Decima Sezione della Corte, affronta il tema dei contributi previdenziali e delle retribuzioni, stabilendo che i lavoratori a tempo determinato non devono essere trattati in modo meno favorevole rispetto ai colleghi a tempo indeterminato, a meno che non vi siano ragioni oggettive che giustifichino tale disparità.

La sentenza è stata emessa in risposta a tre cause riunite (C-212/24, C-226/24 e C-227/24) presentate dalla Corte d'appello di Firenze, che riguardavano controversie tra datori di lavoro agricoli e l'Istituto Nazionale della Previdenza Sociale (INPS). 

Le controversie riguardavano il calcolo dei contributi previdenziali:

1.  per gli operai agricoli a tempo determinato,  erano calcolati in base alle ore effettivamente lavorate, mentre 
2. per gli operai a tempo indeterminato i contributi erano calcolati su un orario di lavoro giornaliero forfettario di sei ore e mezza.

La Corte ha stabilito che tale disparità di trattamento è contraria alla clausola 4, punto 1, dell'accordo quadro sul lavoro a tempo determinato, allegato alla direttiva 1999/70/CE. 

Secondo la Corte, i contributi previdenziali devono essere calcolati in modo uniforme per tutti i lavoratori, indipendentemente dalla tipologia del contratto, a meno che non vi siano ragioni oggettive che giustifichino una differenza di trattamento.

Le conclusioni della Corte: vietata la discriminazione

La Corte di Giustizia ha quindi stabilito che:

«La clausola 4, punto 1, dell’accordo quadro […] osta a una normativa nazionale […] in forza della quale i contributi previdenziali dovuti da datori di lavoro che impiegano operai agricoli a tempo determinato […] sono calcolati in funzione delle retribuzioni versate a tali operai per le ore di lavoro giornaliere effettivamente svolte, mentre i contributi […] per gli operai a tempo indeterminato sono calcolati sulla base di un orario giornaliero forfettario.»

Questa pronuncia impone una revisione del sistema italiano laddove esso produce un trattamento discriminatorio. 

Spetterà ora ai giudici nazionali e, più in generale, al legislatore e agli enti previdenziali italiani, recepire il principio espresso dalla Corte e uniformare i criteri di calcolo dei contributi per garantire la parità di trattamento.

La Circolare INPS n. 101 del 29 novembre 2024 fornisce chiarimenti sul regime contributivo per i magistrati onorari del contingente a esaurimento che hanno optato per il regime esclusivo delle funzioni onorarie, in base alle disposizioni dell’articolo 2 del decreto-legge 16 settembre 2024, n. 131.Queste disposizioni mirano a garantire una copertura previdenziale e assistenziale completa ai magistrati onorari che hanno scelto il regime di esclusività, equiparandoli sotto il profilo contributivo alla generalità dei lavoratori dipendenti.

Con la circolare 69 del 25 marzo 2025 l'istituto aggiunge specifiche istruzioni riguardanti l'indennità di disoccupazione NASPI.( V ultimo paragrafo)

 Di seguito i principali punti trattati dall'istituto , con particolare riguardo alle istruzioni operative per i datori di lavoro. 

Magistrati onorari: l’estensione delle assicurazioni obbligatorie

I magistrati onorari confermati e iscritti al Fondo Pensioni Lavoratori Dipendenti (FPLD) devono essere assoggettati a contribuzioni obbligatorie per:

• Assicurazione per l'invalidità, la vecchiaia e i superstiti (IVS);
• Assicurazione contro la disoccupazione involontaria (NASpI);
• Assicurazione contro le malattie;
• Assicurazione di maternità.

Le aliquote contributive sono uniformate a quelle dei lavoratori dipendenti, come segue: 

Assicurazione per l'invalidità, la vecchiaia e i superstiti (IVS):

E' soggetta all'aliquota contributiva totale del 33% della retribuzione imponibile, suddivisa in 23,81% a carico del datore di lavoro e 9,19% a carico del lavoratore.

È previsto un contributo aggiuntivo dell'1% sulle quote eccedenti la prima fascia di retribuzione pensionabile.

Assicurazione contro la disoccupazione involontaria (NASpI):

Contributo dell'1,31% della retribuzione imponibile.

Contributo integrativo dello 0,30% per il finanziamento dei fondi interprofessionali per la formazione continua.

Non si applica il contributo addizionale previsto per i rinnovi dei contratti a tempo determinato.

Assicurazione contro le malattie:

Aliquota contributiva del 2,44% della retribuzione imponibile.

Assicurazione di maternità:

Aliquota contributiva dello 0,24% della retribuzione imponibile.

ATTENZIONE:    La norma è di interpretazione autentica e ha efficacia retroattiva, rispondendo anche ai rilievi della Commissione Europea (procedura di infrazione n. 2016/4081).

Magistrati onorari: le istruzioni INPS per Uniemens

I datori di lavoro devono regolarizzare le posizioni contributive dei magistrati onorari entro il 16 marzo 2025 attraverso flussi UniEmens.  Viene introdotto il codice causale “M141” per il versamento degli arretrati relativi alle contribuzioni minori (malattia, maternità, NASpI).

Più in dettaglio INPS   fornisce e seguenti istruzioni 

• Per i periodi a partire dalla data di conferma dei magistrati onorari nel ruolo a esaurimento, i datori di lavoro devono regolarizzare le posizioni contributive tramite l'invio dei flussi di regolarizzazione (DM/VIG),  entro il 16 del terzo mese successivo alla pubblicazione della circolare, ovvero entro il 16 marzo 2025.

I datori di lavoro già in possesso di una matricola DM devono utilizzarla per denunciare i magistrati onorari in regime di esclusività.

Se il datore di lavoro non possiede una matricola DM, è necessario richiederne l'apertura seguendo le indicazioni della circolare n. 2 del 3 gennaio 2007 e del "Manuale procedura Iscrizione e Variazione Azienda su web internet" (Allegato n. 2 alla circolare n. 80 del 25 giugno 2014).

Valorizzazione degli elementi nel flusso UniEmens:

Nell'elemento <DenunciaIndividuale>, devono essere valorizzati i seguenti campi:

• <Qualifica1>: "2" (impiegato)
• <Qualifica2>: "F" (Tempo pieno)
• <Qualifica3>: "I" (Tempo indeterminato)
• <TipoContribuzione>: "00" (Nessuna particolarità)
• <TipoLavoratore>: "MA" (Magistrato onorario che ha optato per il regime esclusivo)

Versamento delle contribuzioni minori per periodi pregressi:

Per i contributi relativi a malattia, maternità e NASpI dei periodi tra la conferma nel ruolo a esaurimento e la data di pubblicazione della circolare, i datori di lavoro devono utilizzare il codice causale "M141" nel flusso UniEmens.

Questo adempimento deve essere effettuato nelle denunce relative alle mensilità di novembre e dicembre 2024.

Le regolarizzazioni effettuate entro questi termini non comportano l'addebito di somme aggiuntive.

Magistrati onorari esclusivisti: Istruzioni su NASPI

La circolare 69 2025  ribadisce  che questi magistrati, iscritti all'Assicurazione generale obbligatoria (AGO) dell'INPS, sono soggetti al versamento delle contribuzioni obbligatorie per l’invalidità, la vecchiaia, i superstiti, la malattia, la maternità e la disoccupazione involontaria. 

L’obbligo contributivo per la NASpI è fissato all’1,31% della retribuzione imponibile, con un ulteriore contributo dello 0,30% destinato ai fondi interprofessionali per la formazione continua.

I magistrati onorari esclusivisti possono accedere alla NASpI in caso di cessazione involontaria del rapporto, purché soddisfino i requisiti previsti dalla normativa vigente, ovvero:

• devono essere in stato di disoccupazione involontaria e 
• aver maturato almeno tredici settimane di contribuzione nei quattro anni precedenti l'inizio della disoccupazione.

 Per le cessazioni avvenute tra l’insorgere dell’obbligo contributivo e la pubblicazione della circolare, il termine di 68 giorni per presentare domanda decorre dalla data di pubblicazione della circolare stessa.

 In seguito, si applicano le regole ordinarie, con decorrenza della prestazione dal giorno successivo alla domanda. 

L'importo della NASpI è pari al 75% della retribuzione mensile fino a una soglia stabilita per il 2025 di 1.436,61 euro, con una riduzione progressiva del 3% al mese a partire dal sesto mese di fruizione.

La circolare specifica inoltre che la durata della NASpI è pari alla metà delle settimane di contribuzione negli ultimi quattro anni, escludendo i periodi già utilizzati per precedenti prestazioni di disoccupazione. 

Durante il periodo di fruizione, sono riconosciuti contributi figurativi rapportati alla retribuzione imponibile. Infine, la circolare rinvia alle disposizioni normative e alle precedenti comunicazioni dell’INPS per ulteriori dettagli, fornendo anche istruzioni contabili per la gestione amministrativa della misura.

Il decreto-legge n. 202 del 27 dicembre 2024  cd. "Milleproroghe"ha prorogato  nuovamente i termini di prescrizione per i contributi previdenziali e assistenziali obbligatori dovuti dalle pubbliche amministrazioni alla gestione ordinaria IVS PA  e alla Gestione separata 

La scadenza per la prescrizione è estesa fino al 31 dicembre 2025 per i crediti contributivi relativi ai periodi retributivi fino al 31 dicembre 2020.

Prescrizione contributi da PA niente sanzioni fino al 31.12.2025

Come anticipato il differimento riguarda 

1. la contribuzione relativa sia ai trattamenti pensionistici sia ai trattamenti di previdenza (trattamenti di fine servizio e di fine rapporto) di cui sono beneficiari i lavoratori dipendenti delle Amministrazioni pubbliche e 
2. la contribuzione di previdenza e di assistenza sociale obbligatoria dovuta alla Gestione separata per i rapporti instaurati come collaboratori coordinati e continuativi e figure similari,

Di conseguenza non si applicano le sanzioni civili previste per i ritardi contributivi (art. 116, commi 8 e 9, legge n. 388/2000) se le Amministrazioni pubbliche regolarizzano gli obblighi entro il 31 dicembre 2025, anche con modalità rateali.

L'istituto richiama per ulteriori dettagli le seguenti  le norme e prassi  di riferimento:  

• Articolo 1, comma 2, lettere a) e b), del decreto-legge n. 202/2024.
• Articolo 3, commi 10-bis e 10-ter, legge n. 335/1995.
• Circolare n. 58/2024.
• Decreto-legge n. 215/2023.

A partire dal 1° gennaio 2025, il pagamento rateale dei debiti contributivi e dei premi assicurativi dovuti a INPS e INAIL diventerà più semplice grazie alle novità introdotte dall’art. 23 del Ddl. Lavoro,  approvato definitivamente e ancora in attesa di pubblicazione in Gazzetta. 

Sarà possibile richiedere una dilazione fino a un massimo di 60 rate mensili senza necessità di autorizzazione ministeriale. 

Tuttavia, questa opzione non si applicherà ai debiti già affidati agli agenti della riscossione.

Vediamo alcuni dettagli della novità.

Rateizzazione debiti contributivi: Normativa attuale e differenze

La nuova disposizione aggiunge il comma 11-bis all’art. 2 del D.L. 338/1989 e consente a INPS e INAIL di autorizzare il pagamento rateizzato fino a 60 rate :

• nei  casi definiti con decreto del Ministro del Lavoro di concerto con il Ministro dell’Economia e delle Finanze.  Il decreto dovrà essere emanato entro 60 giorni dall’entrata in vigore della disposizione, previo parere di INPS e INAIL.
• Secondo requisiti e modalità stabiliti dai Consigli di Amministrazione dei due enti, per facilitare la regolarizzazione e garantire l’incasso degli importi dovuti.

Questa modifica interessa:

• Datori di lavoro;
• Lavoratori autonomi (artigiani, commercianti, agricoli);
• Soggetti iscritti alla Gestione separata INPS.

La possibilità di rateizzare fino a 60 rate mensili si applicherà esclusivamente ai debiti non ancora affidati agli agenti della riscossione.

Rateizzazione dei contributi INPS e INAIL: la disciplina vigente

Attualmente, il numero massimo di rate consentite è:

1. 24 rate ordinarie;
2. Fino a 36 rate nei casi eccezionali previa autorizzazione del Ministero del Lavoro (art. 2, comma 11 del D.L. 338/1989), come:

• • Calamità naturali;
  • Procedure concorsuali;
  • Temporanea carenza di liquidità dovuta a ritardi nei pagamenti da parte della Pubblica Amministrazione;
  • Crisi aziendale, ristrutturazione o riconversione;
  • Trasferimento dei debiti contributivi agli eredi;
  • Difficoltà economico-sociali a livello territoriale o settoriale.

Inoltre, l’art. 116 comma 17 della L. 388/2000  consente il pagamento rateizzato fino a  60 rate, dietro autorizzazione del Ministro del Lavoro, di concerto con il Ministro dell’Economia e Finanze, ne gli ulteriori  casi previsti dall’art. 116 comma 15 lett. a) della L. 388/2000: 

• – oggettive incertezze connesse a contrastanti ovvero sopravvenuti diversi orientamenti giurisprudenziali o determinazioni amministrative in relazione alla particolare rilevanza delle incertezze interpretative che hanno dato luogo alla inadempienza;
• – mancato o ritardato pagamento di contributi o premi, derivanti da fatto doloso del terzo denunciato  all’autorità giudiziaria).

La nuova norma abroga queste limitazioni, introducendo un iter semplificato che non richiede più l’intervento ministeriale per la concessione di dilazioni fino a 60 rate.

Il messaggio  INPS n. 3553  del 25 ottobre 2024 fornisce indicazioni  sulle modalità operative per i contribuenti interessati dalle disposizioni del Decreto legislativo n. 136/2024, (Correttivo del codice per la crisi di impresa e dell'Insolvenza – CCII)  che riguardano  le transazioni su crediti tributari e contributivi e il loro  trattamento nell'ambito di accordi di ristrutturazione dei debiti (ADR) e concordato preventivo, così come per i piani di ristrutturazione che richiedono omologa (noti come PRO).

Va sottolineato innanzitutto che  la nuova normativa si applica alle proposte presentate dopo il 28 settembre 2024, in conformità all’art. 56, comma 3, del D.Lgs. 136/2024.

Tra le innovazioni principali, spiccano le disposizioni sulla competenza per l’adesione alle proposte preliminari all’ADR o necessarie per il concordato, ambito che in passato era di esclusiva pertinenza dell’Agenzia delle Entrate.

 Ecco i dettagli principali  forniti dall'Istituto  su questi aspetti  in attesa di una circolare di istruzioni complessiva.

Transazione su crediti tributari e contributivi:

A norma del nuovo decreto  legislativo 136 2024 il debitore può proporre il pagamento parziale o dilazionato dei tributi e dei relativi accessori, inclusi contributi previdenziali e premi, nei confronti degli Enti gestori di previdenza e assicurazioni obbligatorie.

La proposta di transazione deve essere accompagnata dalla documentazione prevista dall’articolo 63, comma 2 del CCII e depositata presso la Direzione territoriale individuata sulla base dell’ultimo domicilio fiscale del debitore. 

Se ci sono crediti gestiti da più Direzioni territoriali, il deposito avviene presso la Direzione che gestisce il credito di importo maggiore, che assumerà anche un ruolo di coordinamento.

Tempi per la presentazione: 

L’adesione alla proposta deve essere manifestata entro 90 giorni dal deposito della domanda di transazione. Questo termine può essere prorogato di:

• 60 giorni, se viene modificata la proposta originale;
• 90 giorni, se la modifica include una nuova proposta.

Competenza decisionale: La competenza a decidere sulla proposta è del Direttore regionale, mentre la sottoscrizione dell'atto negoziale è compito del Direttore dell’ufficio territoriale titolare della gestione del credito.

Adesione e omologazione: Se la proposta riceve adesione dai creditori entro i 90 giorni, il debitore può procedere con la domanda di omologazione. Se invece non vi è adesione, il debitore può comunque richiedere l'omologazione della proposta di transazione.

Pagamento crediti tributari e contributivi nel concordato preventivo

Proposta di pagamento nel concordato: Nell’ambito del concordato preventivo, il debitore può proporre il pagamento parziale o dilazionato dei tributi e dei relativi accessori, inclusi i contributi e i premi amministrati dagli Enti previdenziali.

Documentazione: Come per la transazione sui crediti, la proposta deve essere presentata agli uffici competenti in base all'ultimo domicilio fiscale del debitore, oltre che presso la Direzione territoriale titolare della gestione dei crediti oggetto della proposta.

Voto sulla proposta: Il voto sulla proposta di concordato è espresso dalla Direzione territoriale competente su decisione del Direttore regionale. Se la Direzione competente è diversa da quella del tribunale, il voto sarà espresso da quest’ultima in rappresentanza delle altre sedi coinvolte.

Proposta di modifica o nuova proposta

Se il debitore apporta modifiche sostanziali alla proposta originale, come descritto, il termine di adesione può essere esteso a seconda delle circostanze:

• 60 giorni per modifiche alla proposta;
• 90 giorni per una nuova proposta.

La PEC (Posta Elettronica Certificata) è il mezzo ufficiale di comunicazione tra le parti per notificare l'avvenuto deposito delle proposte e le richieste di omologazione.